一、涉及税种：增值税和消费税；要求生产企业有自营进出口经营权。

二、公司业务涉及税种：增值税；

三、出口货物退免税及对应贸易类型：

1、  一般贸易和进料加工复出口享受出口货物免抵退政策；

2、  来料加工复出口享受免税不退税政策。

四、出口货物免退税含义：

  免税：免征销售环节的增值税，即销售环节不计提销项税额；

  退税：退还上一环节支付的进项税额，即采购环节支付的进项税额。

五、来料加工、进料加工、一般贸易举例计算

1、涉及来料加工举例：

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月涉及来料加工业务和内销业务。上期期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元

解答：1）进项税额=34万元；

      2）内销销项税额=17万元；

      3）来料加工免销项税额，但不退税，所以与此相对应的进项税额由公司承担，即：

      进项税额转出=34*200/（100+200）=22.67万元；（计入公司成本）

      4）应纳税额=（17+22.67）-34-6=-0.33元（0.33万元属于留抵税额）

    以上来料加工是免税不退税。

2、涉及进料加工举例：

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税料件的组成计税价格100万元。上期期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。

解答：1）进项税额=34万元；

      2）内销销项税额=17万元；

      3）进料加工不予免征和抵减的税额=（200-100）万*（17%-13%）=4万元；（进项转出计入公司成本）

      4）应纳税额=（17+4）-34-6=-19万元；

      5）应退税额=（200-100）*13%=13万元

      6）因为19万元大于13万元，所以应退税额=13万元；

      7）19万元-13万元=6万元（留抵税额）

 假如出现的是应纳税额=-13万元，计算的应退税额=19万元，则退税额=13万元，免抵额=6万元。

（进料加工免税料件的组成计税价格100万元，这个组成计税价格由海关核定）

以上这两种贸易方式进口料件时不涉及进口的关税和增值税，但经营过程中海关通过手册进行监管，监管严格。

3、涉及一般贸易举例：

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月以一般贸易方式进口料件价格100万元，缴纳增值税17万元，缴纳关税5万元（假如关税税率5%，该税款计入公司进口材料成本）。上期期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月一般贸易出口货物销售额折合人民币200万元。

解答：1）进项税额=34+17=51万元；

      2）内销销项税额=17万元；

      3）一般贸易征退税差额=200万*（17%-13%）=8万元；(计入公司成本)

      4）应纳税额=（17+8）-34-17-6=-32万元；

      5）应退税额=200*13%=26万元

      6）因为32万元大于26万元，所以应退税额=26万元；

      7）32万元-26万元=6万元（留抵税额，下月抵扣）

假如出现的是应纳税额=-26万元，计算的应退税额=32万元，则退税额=26万元，免抵额=6万元。

以上贸易方式海关不需要通过手册监管。

以上三种贸易方式各有千秋，公司不仅要看涉及缴纳税款、享受退税款对公司的影响，也要考虑对公司损益的影响及受限制条件对公司的影响。

六、退税款期限的限制

经与国税核实，现在取消了新办出口企业退税款满一年退还的规定，但退税款时税务需要审核。

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